CURS FISCALITATE: CONTROL INTERN

Cap.I. Definitie, concept, tipurile de controlul intern (managerial) 1.1. Definitie Definitiile controlului intern sunt numeroase, dar, in ce priveste esentialul, diferitele organisme internationale au ajuns la un acord si pentru exemplificare, sunt prezentate definitiile adoptate de: Ordinul Expertilor Contabili din Franta, in 1977: "Controlul intern reprezinta totalitatea masurilor care contribuie la detinerea controlului asupra intreprinderii. Are drept scop, pe de o parte, asigurarea protectiei patrimoniului si calitatea informatiei, iar, pe de alta parte aplicarea instructiunilor conducerii si favorizarea imbunatatirii performantelor. Se manifesta prin organizarea metodele si procedurile fiecarei activitatea a intreprinderii, pentru a-i mentine perenitatea"; - Institutul American al Contabililor Publici Certificati, in 1978: "Controlul intern este format din planurile de organizare si din toate metodele si procedurile adoptate in interiorul unei intreprinderi pentru a-i proteja activele, pentru a controla exactitatea informatiilor furnizate de catre contabilitate, pentru a creste randamentul si a asigura aplicarea instructiunilor conducerii"; - Comitetul Consultativ de Contabilitate din Marea Britanie, in 1978: "Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control, financiare si de alta natura, implementate de catre conducere pentru a putea desfasura afacerile intreprinderii intr-o maniera ordonata si eficace, pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, pentru a proteja activele si pentru a garanta, pe cat posibil, exactitatea si completitudinea informatiilor inregistrate"; -Institutul Canadian al Contabililor Autorizati, in 1995: "Controlul intern este constituit din elementele unei organizatii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura si sarcinile) care, in mod colectiv, ajuta personalul sa realizeze obiectivele organizatiei: eficacitatea si eficienta functionarii, fiabilitatea informatiilor interne si externe, respectarea legilor, regulamentelor si politicilor interne". - Comitetul de Sponsorizare a Organizatiilor Comisiei Treadway din SUA, in 1992: "Controlul intern este un proces implementat de consiliul de administratie, conducere si alti membri ai personalului unei entitati, care isi propune sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la atingerea urmatoarelor obiective: eficacitatea si eficienta functionarii, fiabilitatea informatiilor financiare, respectarea legilor si regulamentelor"; - Cartea Alba a reformei manageriale in cadrul serviciilor Comisiei Europene: "Controlul intern acopera totalitatea politicilor si procedurilor concepute si implementate de catre managementul organizatiei, pentru a asigura: atingerea obiectivelor acelei organizatii intr-un mod economic, eficient si eficace, respectarea regulilor externe si a politicilor si regulilor managementului, protejarea bunurilor si a informatiilor, prevenirea si depistarea fraudelor si greselilor, precum si calitatea documentelor de contabilitate si producerea in timp util de informatii de incredere referitoare la segmentul financiar si de management". Definitia controlului intern in Romania, este prevazuta la art. 2 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventiv, republicata: "Controlul intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile." Din definitiile prezentate mai sus acestea nu sunt contradictorii in esenta lor, fiecare continand elemente de ansamblu de implementare de catre responsabilii de la toate nivelurile pentru a detine controlul asupra functionarii activitatilor organizatiei, in raport cu obiectivele fixate. Avand in vedere Liniile directoare europene de aplicare a standardelor de audit INTOSAI nr.21 unde precizeaza ca , auditorul trebuie sa studieze si sa evalueze credibilitatea controlului intern. De asemenea se precizeaza ca, controlul intern intra in atributiile si este organizat de catre conducerea unitatii controlate,si acesta se defineste ca totalitatea instrumentelor, procedurilor, metodelor si sistemelor de organizare create pentru a atinge urmatoarele obiective: - realizarea obiectivelor entitatii intr-o maniera economica, eficienta si eficace; - respectarea legilor, atat externe (legi si reglementari) cat si interne (directive manageriale, politici); - protejarea resurselor impotriva abuzurilor, pierderilor, greselilor de conducere si fraudelor, intentionate sau nu; - dezvoltarea, expunerea si mentinerea indicatorilor si a informatiilor financiare si de management credibile. 1.2.Conceptul de control intern inglobeaza doua elemente: a. mediul de control, adica atitudinea generala, luarea la cunostinta si actiunile cadrelor superioare si directorilor operationali cu privire la controlul intern si importanta sa pentru entitate. b.procedurile de control intern, adica procedurile care, in limitele mediului de control creat de conducerea entitatii, contribuie la realizarea obiectivelor fixate de aceasta. Definitia controlului intern in Romania, este prevazuta la art. 2 lit. d) din Ordonanta Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventiv, republicata: "Controlul intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile." Din definitiile prezentate mai sus acestea nu sunt contradictorii in esenta lor, fiecare continand elemente de ansamblu de implementare de catre responsabilii de la toate nivelurile pentru a detine controlul asupra functionarii activitatilor organizatiei, in raport cu obiectivele fixate. Controlul intern este un proces integral realizat de catre conducerea si personalul unei entitati si are drept scop sa identifice riscurile si sa asigure in mod rezonabil/acceptabil ca, in procesul de atingere a misiunii entitatii, sunt realizate urmatoarele obiective generale: -executarea de activitati sistematice, etice, economice si eficiente; -indeplinirea obligatiilor de responsabilitate; -respectarea legislatiei si regulamentelor aplicabile; -apararea resurselor impotriva pierderilor, abuzurilor si pagubelor. Conducerea si personalul de la toate nivelurile organizatiei trebuie sa se implice in acest proces pentru a identifica riscurile si pentru a asigura in mod rezonabil ca misiunea entitatii precum si obiectivele generale au fost indeplinite. Controlul intern este un proces integral dinamic care se adapteaza continuu la modificarile din institutie si nu reprezinta un eveniment sau o circumstanta, ci o serie de masuri care patrund in activitatile entitatii, masuri ce se produc in activitatile entitatii in mod permanent,si sunt generale si inerente in modul in care conducerea administreaza institutia.. Sistemul de control intern se impleteste cu activitatile entitatii si are cea mai mare eficienta cand este creat in infrastructura entitatii si face parte integranta din esenta institutiei,el trebuie incorporat, devenind parte integranta a procesului managerial de planificare, executare si monitorizare. Controlul intern integrat are implicatii asupra costurilor,prin adaugarea de noi proceduri separate de cele existente . Concentrandu-se asupra activitatilor existente si pe contributia acestora la un control intern eficient si integrand controalele in activitatile operationale de baza, o institutie poate adesea sa evite proceduri si costuri care nu sunt necesare. El este realizat de conducere si restul personalului din institutie, deci este realizat de oameni,care trebuie sa isi cunoasca rolurile , responsabilitatile si limitele de autoritate. Personalul unei institutii este format din conducere si restul personalului. Desi conducerea asigura in principal supravegherea, ea stabileste si obiectivele entitatii si poarta raspunderea generala cu privire la sistemul de control intern. Controlul intern asigura mecanismele necesare pentru a intelege riscul in contextul obiectivelor entitatii. Conducerea instituie activitati de control intern, pe care le monitorizeaza si evalueaza. Implementarea controlului intern presupune o initiativa semnificativa din partea conducerii si o intensa comunicare a conducerii cu restul personalului. Controlul intern este un instrument utilizat de conducere si este legat direct de obiectivele entitatii,iar implementarea controlului intern presupune o initiativa semnificativa din partea conducerii si o intensa comunicare a conducerii cu restul personalului. Astfel, conducerea reprezinta un element important al controlului intern. Controlul intern este influentat de natura umana,iar liniile directoare ale controlului intern recunosc faptul ca oamenii nu inteleg intotdeauna, nu comunica sau nu actioneaza sistematic,fiecare persoana vine la locul de munca cu o anumita pregatire generala si abilitate tehnica si are nevoi si prioritati diferite. Aceasta realitate influenteaza si este influentata de controlul intern. Sectorul public este in general preocupat de furnizarea de servicii si de rezultate utile in interesul public,deci exista pentru un scop si se preocupa pentru realizarea acestuia. Identificarea riscului si asigurarea rezonabila/acceptabila. Oricare ar fi scopul sau misiunea unei entitati, indeplinirea acestora va intampina tot felul de riscuri. Sarcina managementului este de a identifica si de a reactiona la aceste riscuri in vederea maximizarii probabilitatii de indeplinire a misiunii entitatii. Controlul intern poate ajuta la identificarea acestor riscuri, chiar daca el furnizeaza o asigurare rezonabila/acceptabila a faptului ca misiunea si obiectivele generale ale entitatii au fost indeplinite. Controlul intern nu poate da conducerii o asigurare absoluta cu privire la realizarea obiectivelor generale,indiferent cat de bine este proiectat si pus in practica O asigurare rezonabila echivaleaza cu un nivel satisfacator de incredere avandu-se in vedere anumite costuri, beneficii si riscuri. Pentru a stabili nivelul rezonabil de asigurare este nevoie de evaluare. in procesul de evaluare conducerea trebuie sa identifice riscurile inerente din activitatile institutiei si nivelurile acceptabile de risc in diferite circumstante si sa evalueze riscul sub aspect cantitativ si calitativ. Asigurarea rezonabila reflecta notiunea ca nesiguranta si riscul privesc viitorul, pe care nimeni nu il poate prevedea cu siguranta. si factori din afara controlului pot afecta abilitatea de realizare a obiectivelor. Limitari mai apar si datorita urmatoarelor realitati: modul de gandire in procesul de luare a deciziilor poate fi gresit; pot aparea perturbari ca urmare a unor simple erori sau greseli; controalele pot fi eludate prin intelegerea secreta dintre doua sau mai multe persoane; conducerea poate ocoli sistemul de control intern; deciziile cu privire la reactiile la risc si stabilirea de controale trebuie sa tina cont de costurile si beneficiile aferente. Aceste limitari nu permit conducerii sa aiba o asigurare absoluta in ce priveste realizarea obiectivelor. Asigurarea rezonabila recunoaste ca, costurile controlului intern nu trebuie sa depaseasca beneficiul produs. -costurile privesc masura financiara a resurselor consumate pentru atingerea unui anumit scop si masura economica a unei oportunitati pierdute, cum ar fi o intarziere in activitate, o scadere a nivelului serviciilor sau a productivitatii ori un spirit de echipa scazut al angajatilor; - beneficiul este masurat prin gradul in care este redus riscul de a esua in atingerea unui obiectiv propus,cum ar fi cresterea probabilitatii de depistare a fraudelor, risipei, abuzurilor sau erorilor, prevenirea unei activitati necorespunzatoare sau cresterea gradului de respectare a reglementarilor. Proiectarea unor controale interne care sa fie si avantajoase sub aspectul costurilor si sa reduca si riscul la un nivel acceptabil presupune ca managerii sa inteleaga clar obiectivele generale care trebuie atinse. Managerii din administratie pot concepe sisteme cu controale excesive intr-un domeniu de activitate cu consecinte favorabile,dar care sa afecteze negativ alte activitati. Astfel, beneficiile derivate din controalele excesive dintr-un domeniu pot fi depasite de costurile sporite din alte activitati. De exemplu, activitatile ineficiente pot cauza intarzieri, procedurile excesive pot inabusi creativitatea angajatilor si solutionarea problemelor sau pot afecta oportunitatea, costul sau calitatea serviciilor furnizate beneficiarilor. Poate fi important de exemplu sa existe controale potrivite asupra riscurilor ridicate (legislatia referitoare la elementele de tranzactii monetare cum ar fi salariile, costurile cu calatoriile si cheltuielile cu spitalizarea). Costurile cu controalele corespunzatoare ar parea excesive pentru sumele de bani implicate fata de cheltuielile publice generale, dar pot fi importante pentru intretinerea increderii in guvern si organizatiile aferente. 1.3.Tipuri de control intern in majoritatea entitatilor auditorii intalnesc urmatoarele tipuri de control sau sunt combinatii cu un anumit grad de credibilitate. 1.Organizational Entitatile auditate trebuie sa aiba un plan al organizarii lor, care sa defineasca si sa imparta responsabilitatile si sa stabileasca liniile de raportare pe toate planurile pentru operatiunile unitatii, inclusiv controale. Delegarea autoritatii si responsabilitatea trebuie specificate clar. 2.Separarea sarcinilor si responsabilitatilor Unul din mijloace importante de control este separarea acelor sarcini sau responsabilitati care, daca ar fi combinate, ar da posibilitatea unui individ sa inregistreze si sa prelucreze o tranzactie completa. Separarea sarcinilor reduce riscul manipularii intentionate si al erorii si imbunatateste verificarea. Functiile care trebuie separate includ: autorizarea, executia, custodia, inregistrarea si, in cazul unui sistem contabil pe computer, dezvoltarea sistemelor si operatiunilor zilnice. Auditul intern si controlul financiar trebuie sa fie independente de managementul zilnic al activitatilor. 3.Fizic Se ocupa mai ales cu custodia bunurilor si implica proceduri si masuri de securitate destinate sa asigure ca accesul la bunuri este permis doar personalului autorizat. Aceasta include accesul direct precum si accesul indirect prin documentatie. Aceste controale capata importanta in cazul bunurilor valoroase, portabile, dezirabile sau care pot fi schimbate. 4.Autorizarea si aprobarea Toate deciziile de implementare si tranzactiile necesita autorizarea sau aprobarea de catre o persoana responsabila corespunzatoare,si trebuie specificate limitele acestor autorizatii. 5.Aritmetic si contabil Aceste controale se desfasoara in cadrul functiei de inregistrare care verifica daca tranzactiile ce urmeaza a fi inregistrate si prelucrate au fost autorizate, daca au fost toate incluse si daca au fost inregistrate corect si prelucrate corespunzator. Asemenea controale includ verificarea acuratetei aritmetice a inregistrarilor, mentinerea si verificarea totalurilor, reconcilierilor, conturilor de control si bilanturilor, precum si a documentelor. 6.Personalul Trebuie sa existe proceduri care sa asigure ca personalul are capacitati pe masura responsabilitatilor,iar functionarea corespunzatoare a oricarui sistem depinde de competenta si integritatea celor care il opereaza. Calificarile, selectia si pregatirea personalului precum si caracteristicile individuale a1e personalului implicat sunt trasaturi importante ce trebuie avute in vedere la stabilirea oricarui sistem de control. 7.Supervizarea Supervizarea de catre persoanele responsabile a tranzactiilor zilnice inregistrate ca atare, trebuie sa includa orice sistem de control intern . 8.Managementul Acestea sunt controale exercitate prin management in afara rutinei zilnice a sistemului. Include controalele de supervizare generale exercitate prin management, verificarea conturilor manageriale si comparatia cu bugetul, functia de audit intern si oricare alte proceduri de verificare speciale. 9. Controlorul financiar Controlorul financiar va aproba o tranzactie cand este legala si conforma si ca suficiente fonduri sunt disponibile. In unele state membre, controlorul financiar actioneaza sub forma unui control autonom. In asemenea cazuri, controlorul financiar are o gama variata de sarcini, inclusiv aprobarea in avans a tuturor propunerilor ce vor intra in tranzactii. 1.4.Obiectivele generale ale controlului intern. Obiectivele generale ale controlul intern sunt implementate prin numeroase sub-obiective, functii, procese si activitati specifice,si sunt concretizate prin. a)executarea de activitati sistematice, etice, economice si eficiente Activitatile entitatii trebuie sa fie sistematice, etice, economice si eficiente si conforme cu misiunea institutiei. Sistematic inseamna intr-un mod bine organizat, metodic. Etic priveste principiile etice. Din anii 1990 a capatat o importanta sporita comportamentul etic precum si prevenirea si depistarea fraudelor si coruptiei din sectorul public,asteptandu-se ca functionarii publici sa serveasca interesele publice in mod corect si sa administreze corect resursele publice. Cetatenii trebuie sa beneficieze de tratament impartial pe baza legalitatii si principiilor etice. Economic inseamna folosirea unei cantitati corecte de resurse, de o calitate corespunzatoare, care sa fie livrate la timpul si locul oportun, la un cost minim, insemna fara risipa sau extravaganta. Eficient priveste legatura dintre resursele utilizate si rezultatele obtinute la atingerea obiectivelor,presupune folosirea de resurse minime pentru a obtine o anumita cantitate si calitate a produsului sau un randament maxim cu o anumita cantitate si calitate a resurselor folosite. Eficace consta in gradul de indeplinire a obiectivelor declarate ale unei activitati si relatia dintre impactul dorit si impactul efectiv realizat Eficacitatea poate fi exprimata ca raport intre rezultatele obtinute pentru o activitate data si rezultatele programate,respectiv costul resurselor utilizate pentru obtinerea acestora. b) indeplinirea obligatiilor de responsabilitate Responsabilitatea este procesul prin care organismele din administratia publica si angajatii acestora poarta responsabilitatea pentru deciziile si actiunile lor, inclusiv pentru gestionarea fondurilor publice, corectitudine si toate aspectele legate de performanta. Responsabilitatea se poate realiza prin dezvoltarea mentinerii de informatii financiare si nefinanciare relevante si sigure si prin dezvaluirea corecta si punerea la dispozitie a respectivelor informatii in rapoarte oportune inaintate factorilor interesati interni si externi. Pentru buna functionare institutiile trebuie sa respecte legile si reglementarile specifice ce autorizeaza strangerea si cheltuirea banilor publici precum si modul de activitate. Ca exemple se pot da legea bugetului, legile cu privire la o administratie corecta, legea contabilitatii, legea cu privire la protectia mediului si drepturile civile, reglementarile privind impozitele, legea de combatere a fraudelor si coruptiei, tratatele internationale, standarde ,etc. d) protejarea resurselor impotriva pierderilor si pagubelor prin risipa, abuz, gestionare necorespunzatoare, erori, fraude si nereguli Trebuie accentuata semnificatia acestui obiectiv avand in vedere faptul ca resursele din sectorul public incorporeaza in general bani publici iar folosirea lor in interes public presupune in general o atentie deosebita. De retinut ca, contabilitatea bugetara pe baza de numerar, care este inca larg raspandita in sectorul public, nu ofera o asigurare suficienta in ce priveste achizitionarea, utilizarea si lichidarea resurselor, institutiile publice nu au intotdeauna o evidenta actualizata a tuturor activelor lor, ceea ce le face mai vulnerabile. In aceste conditii trebuie declansate controale in fiecare activitate legata de gestionarea resurselor entitatii, de la intrare pana la lichidare. De la aparitia sistemelor informatice protejarea anumitor resurse si evidente/dovezi capata o importanta tot mai mare,informatiile sensibile stocate pe mijloace informatice pot fi distruse sau copiate, distribuite sau folosite impropriu daca nu se acorda atentie protejarii lor. 1.5.Realizarea obiectivului general Asa cum am prezentat mai sus ,controlul intern participa la realizarea unui obiectiv general care poate fi divizat in obiective particulare. Obiectivul general este reprezentat de continuitatea in cadrul realizarii obiectivelor urmarite de catre entitate. Aceasta definitie globala in functie de obiective, a fost admisa de majoritatea entitatilor si are meritul de a pune in evidenta anumite elemente. Pentru a atinge acest obiectiv general, se atribuie obiective permanente controlului intern, pe care le regasim de altfel in definitia ordinului expertilor contabili si in definitiile ulterioare. Din 1978, Institutul de Auditori Interni (I.I.A.) defineste 4 obiective reluate de Norma 2110.A2 (cf. Prima parte, cap. 5). Ca urmare a definitiei Ordinului Expertilor Contabili, obiectivele se pot grupa in 4 rubrici: -securitatea activelor ;calitatea informatiilor; -respectarea directivelor; optimizarea resurselor. a. Securitatea activelor Primele enunturi ale regulii vorbesc despre "protectia si apararea Patrimoniului", terminologie reluata de Norma 2110.A2. Un bun sistem de control intern trebuie sa vizeze conservarea patrimoniului intreprinderii, dar notiunea trebuie extinsa si trebuie sa se refere nu numai la activele imobiliare de orice natura, stocurile, activele imateriale, dar si la alte elemente nu mai putin esentiale: -oamenii, care constituie elementul cel mai pretios al patrimoniului intreprinderii; si regasim aici notiunea de risc, in sensul cel mai larg al termenului: securitate, risc social. -imaginea entitatii care poate fi distrusa de un incident fortuit datorat unui slab control asupra operatiunilor. In cele din urma, si pentru a fi completa, am putea adauga pe lista activelor care trebuie protejate in mod valabil de catre sistemul de Control Intern, tehnologia (atat tehnica cat si de gestiune) precum si informatiile confidentiale ale intreprinderii. b. Calitatea informatiilor Imaginea entitatii se reflecta in informatiile pe care le ofera in exterior si care se refera la activitatile si la realizarile sale, aceste controale interne trebuie sa permita de informatiilor sa fie ,fiabile si controlabile, exhaustive, pertinente si disponibile. Fiabile si controlabile Nu este suficient ca o informatie sa fie buna, in plus trebuie ca sistemul sa permita verificarea exactitatii sale ,astfel orice control intern trebuie sa fie prevazut cu un sistem de dovezi fara de care nu exista nici garantie, nici justificare posibila. Pentru contabil acesta va fi sistemul de arhivare si de pastrare a documentelor, pentru responsabilul de fabricatie va fi inregistrarea temperaturilor, a presiunilor si a debitelor. "Cutia neagra" a avioanelor raspunde acestei preocupari si este din acest punct de vedere - un element important al Controlului Intern aplicat pentru verificarea informatiilor. Exhaustive Nu serveste la nimic sa ai informatii exacte daca nu sunt complete. Ceea ce inseamna ca sistemul de control intern trebuie sa asigure calitatea inregistrarilor la originea datelor de baza si sa faca in asa fel incat toate elementele sa fie luate in considerare in timpul procesarii lor. Pertinente Informatia trebuie sa fie mereu adaptata la scopul urmarit, altfel este inutila, in etapa actuala, bazele de date genereaza adesea fluxuri excesive de informatii, o abundenta de bunuri care in cele din urma ne ingreuneaza munca si nu ajuta la sporirea cunostintelor. Disponibile Fiecare cunoaste exemple de informatii care sosesc prea tarziu sau care nu sunt usor accesibile. si in acest caz controlul intern adaptat trebuie sa evite astfel de situatii ,insa trebuie observat ca obiectivul general rezervat aici controlului intern se refera la toate informatiile, inclusiv la cele care nu apartin nici unui sistem. c. Respectarea directivelor Este o notiune mai larga decat respectarea legilor, a regulamentelor si contractelor asa cum se mentioneaza in Norma 2110.A2. Intr-adevar, directivele inglobeaza dispozitiile legislative si de reglementare, insa ele nu se limiteaza la legi, regulamente si contracte (pot exista proceduri individuale sau conjuncturale). Procedurile de control intern trebuie sa faca astfel incat auditurile de conformitate sa descopere puncte slabe, factori de risc, erori sau abateri datorate nerespectarii prevederilor legale. Motivele principale ale acestui fenomen pot fi foarte diferite: slaba comunicare, lipsa supervizarii, neclaritatea sarcinilor etc. In toate cazurile este vorba de calitatea Controlului Intern. d .Optimizarea resurselor Este al patrulea obiectiv permanent al Controlului Intern a carui luare in considerare este apreciata in auditurile de eficacitate. Mijloacele de care dispune entitatea sunt utilizate in mod optim? Are mijloacele necesare pentru a-si pune in aplicare politica? Acest imperativ, in sensul celei mai mari eficacitati, este un element important pe care Controlul Intern trebuie sa-l ia in considerare pentru a permite ca activitatile sa se imbunatateasca. Norma 2110.A1 mai adauga faptul ca auditorul trebuie sa supravegheze si sa evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor organizatiei. Acest lucru presupune ca gestionarul sa-si administreze riscurile. Acest imperativ privind gestiunea - efectuata cu ajutorul diferitelor mijloace - trebuie considerat a fi un obiectiv suplimentar al controlului intern. Un dispozitiv de control intern trebuie sa fie conceput si organizat din doua puncte de vedere: -contro1u1 intern al entitatii: care sunt regulile care guverneaza o "organizatie" pentru a permite controlului intern sa se aplice si sa prospere. Astfel se poate avea un bun control asupra entitatii. -de asemenea, in cadrul astfel definit, cum se va organiza fiecare pentru a-si administra cat mai bine afacerile. Astfel se poate avea un controlul intern consolidat asupra fiecarei activitati. 1.6. Premise necesare pentru constituirea unui sistem de control intern Pentru constituirea unui sistem de control intern in, se impune constituirea, prin ordin/decizie a conducatorului entitatii publice, a grupului de lucru care va avea ca sarcina elaborarea si implementarea noului sistem de control intern al entitatii. Grupul de lucru se recomanda sa fie format, din persoanele cu functii de conducere din entitate, intrucat acestea au responsabilitatea conducerii compartimentelor la care au fost numite, iar, pe de alta parte sunt persoanele cel mai bine informate si detin competenta profesionala adecvata acestei sarcini. Conducatorul entitatii publice coordoneaza activitatile grupului de lucru, care poate fi asistat/substituit temporar de inlocuitorul de drept,si va nominaliza persoana avand sarcina coordonarii grupului de lucru - in cazul institutiilor din administratia publica centrala, aceasta fiind cel putin la nivelul secretarului general care va functiona si ca persoana de contact cu Unitatea centrala de armonizare a sistemelor de management financiar si control din cadrul Ministerului Finantelor Publice. De asemenea se impune instruirea persoanelor cu functii de conducere din entitatea publica in domeniul controlului intern. Problema controlului intern fiind in responsabilitatea conducatorului entitatii publice, este de datoria acestuia sa stabileasca si sa organizeze orice forma de pregatire profesionala in acest domeniu. Se recomanda ca instruirea persoanelor responsabile de coordonarea activitatilor grupului de lucru, precum si a membrilor acestuia, sa fie realizata cel putin pe baza Standardelor de control intern pentru entitatile publice din Romania, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 946/4 iulie 2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,cuprinzand standardele de management/control intern la entitatile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial. 1.7. Limitari ale eficientei controlului intern Indiferent de cat de bine a fost conceput si opereaza, un sistem eficient de control intern, nu poate oferi conducerii decat o asigurare rezonabila - nu absoluta - in legatura cu atingerea obiectivelor unei institutii sau supravietuirea ei,acesta poate furniza conducerii informatii referitoare la progresul sau inexistenta vreunui progres pe calea spre atingerea obiectivelor. Schimbarile din politica sau programele administratiei, conditiile demografice sau economice sunt de obicei in afara controlului conducerii si pot solicita managerilor sa re - schiteze controalele sau sa ajusteze nivelul acceptat al riscului. Un sistem eficient de control intern reduce probabilitatea neatingerii obiectivelor,dar nu poate insa transforma un manager ineficient intr-unul bun. intotdeauna va exista riscul ca aceste controale interne sa nu poata opera asa cum au fost concepute ,deoarece controlul intern depinde de factorul uman, el poate face obiectul unor deficiente de proiectare, erori de evaluare sau interpretare, neintelegerii, neglijentei, oboselii, distragerii, intelegerilor secrete, comportamentului necorespunzator sau omiterii. Constrangeirile legate de resurse constituie un alt factor de limitare, in proiectarea unui sistem de control intern. Beneficiile controalelor trebuie asadar avute in vedere in relatie cu costurile lor. Mentinerea unui sistem de control intern care sa elimine riscul de pierdere nu este realista si ar costa probabil mai mult decat este justificat prin beneficiul derivat. Atunci cand se stabileste daca un anumit control trebuie instituit, se au in vedere probabilitatea producerii riscului si potentialul lui efect asupra institutiei, precum si costurile aferente instituirii noului control. Pot avea un impact asupra eficientei controlului intern si asupra personalului care opereaza sistemul modificarile organizatorice si atitudinea manageriala, in aceste conditii, conducerea trebuie sa analizeze si sa actualizeze permanent controalele, sa comunice personalului modificarile operate si sa constituie un exemplu prin aplicarea controalelor respective.

Textul de mai sus reprezinta un extras din "CURS FISCALITATE: CONTROL INTERN". Pentru versiunea completa a documentului apasa butonul Download si descarca fisierul pe calculatorul tau. Prin descarcarea prezentei lucrari stiintifice, orice utilizator al site-ului www.studentie.ro declara si garanteaza ca este de acord cu utilizarile permise ale acesteia, in conformitate cu prevederile legale ablicabile in domeniul proprietatii intelectuale si in domeniul educatiei din legislatia in vigoare.
In cazul in care intampini probleme la descarcarea fisierului sau documentul nu este nici pe departe ceea ce se doreste a fi te rugam sa ne anunti aici: raporteaza o eroare