REGLEMENTARI LEGALE CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE PROFITIn Romania, politica fiscala a impus practicarea de cote diferentiate de impozit pe profit, functie de profilul activitatii desfasurate.Reglementarea principala in materie de impozit pe profit este O.G. nr 70/1994, modificata ulterior de mai multe ori, ultima modificare fiind O.U.G nr 217/1999.Colectarea trimestriala a impozitului pe profit a redus veniturile la bugetul statului si a permis societatilor sa-si mareasca cash-flowul. Pentru a nu mari deficitul bugetar, care influenteaza direct inflatia, s-a procedat la aplicarea de cote diferentiate de impozit pe profit.Facilitatile privind reducerea impozitului aferent profitului reinvestit nu se mai aplica, in ideea de a colecta cat mai mult la bugetul de stat.Cotele de impozitareCotele de impozitare sunt stabilite prin art 2 din O.U.G 217/1999 ce intra in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2000.Cota de impozit pe profit datorata statului este 25%, cu urmatoarele exceptii:-contribuabilii ce obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cluburilor de noapte platesc o cota aditionala de impozit de 25% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor;-B.N.R plateste o cota de impozit de 80% aplicata la veniturile ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva;-In cazul incorporarii rezervelor si a profiturilor obtinute anterior in capitalul social, societatea este obligata sa vireze impozit pe profit in cota de 10% aplicata asupra sumei majorate.Baza de calculBaza de calcul a impozitului pe profit este profitul impozabil , adica:= profitul contabil(venituri cheltuieli) - deduceri + cheltuieli nedeductibile .Exemple de cheltuieli nedeductibile fiscal:-cheltuieli cu protocolul- dpdv fiscal, sunt admise drept cheltuieli in baza de calcul in limita a 1% din profitul brut;-cheltuieli de deplasare se admite cazare hotel 2 stele+calatorie cu trenul clasa a 2-a;-ratele de leasing- sunt luate in baza de calacul numai cheltuielile aferente mijlocului fix respectiv, calculat conform legislatiei romane.-etc Obligatii ale contribuabilului-sa efectueze corect calculul impozitului;-sa intocmeasca si sa depuna declaratii de impozite si taxe la unitatea administrativ teritoriala unde este luat in evidenta fiscala.Incepand cu 1 ianuarie 2000, platitorii de impozit sunt obligati sa depuna annual, pana la 15 aprilie a.c.pentru anul expirat, dupa incheierea anului fiscal si depunerea bilantului, o declaratie privind impozitul pe profit.Aceasta declaratie se depune obligatoriu, si de catre unitatile care au inregistrat pierderi.Plata si controlul impozitului pe profitPlata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial,pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia BNR si a bancilor, care fectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pt care se calculeaza impozitul.Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit de catre organele fiscalenu este reala revine contribuabilului, acesta avand in continuare sarcina de a depune declaratia de impunere.Plata impozitelor reglementate prin O.G. nr 70/1994, se face in lei. Plata impozitului pe profit nu suspenda obligatia platitorului de a depune declaratia privind calculul impozitului pe profit. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere, potrivit O.G. 11/1996 privind executarea creantelor bugetare, aprobata si modificata prin Legea 108/1996, cu modificarile ulterioare.Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a majorarilor de intarziere aferente, se efectueaza de organele fiscale din subordinea D.G.F.P.C.F.S judetene si a municipiului Bucuresti.Drepturile organului de control-de a intra in orice incinta de afaceri a contribuabilului, fara instiintare prealabila, in timpul orelor de serviciu, pentru determinarea obligatiilor fiscale ale acestuia sau colectarii impozitelor neplatite la termen. Accesul este permis si in afara orelor de serviciu, cu 2 conditii: sa existe autorizarea scrisa a conducatorului organului de control fiscal, si sa se obtina acordul contribuabilului;-sa intre si in locuinta, cu acordul proprietarului, sau cu hotarare judecatoreasca;-sa ridice un extras sau sa faca o copie dupa orice document;-sa retina orice document care poate constitui o dovada in determinarea obligatiilor fiscale, pentru 30 zile;-sa solicite ajutorul, cooperarea contribuabilului pt indeplinirea atributelor profesionale;-sa examineze orice documente care ar fi relevante stabilirea corecta a impozitelor datorate;-sa solicite contribuabilului toate informatiile, justificarile sau explicatiile referitoare la documentele supuse controlului;-sa solicite prezenta contribuabililor la sediul unitatii fiscale;-sa faca constatari faptice cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile.In vederea determinarii obligatiilor fiscale, organele de control au dreptul de a controla si:-operatiunile care au ca scop evitarea/diminuarea platii impozitelor;-operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea asociatilor, actionarilor sau persoanelor care actioneaza in numele acestora;-datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute/garantate de asociati, actionari sau persoanele care actioneaza in numele acestora, in vederea reflectarii reale a operatiunii;-distribuirea impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile intre 2 sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, in scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.In baza constatarilor efectuate ca urmare a actiunilor de control, organele fiscale au dreptul:-sa stabileasca in sarcina contribuabililor diferente de impozite, precum si sa calculeze majorari de intarziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate;-sa constate contraventii si sa aplice amenzile prevazute de legile fiscale;-sa dispuna masuri necesare pentru indeplinirea corecta a obligatiilor fiscale ce la revin.Obligatiile organului de control-sa instiinteze contribuabilul, inainte de desfasurarea unei actiuni de control fiscal, cu privire la selectarea si programarea lui in vederea verificarii, prin transmiterea unui aviz ce cuprinde:-denumirea unitatii fiscale care a dispus verificare;-denumirea contribuabilului;-adresa sediului contribuabilului;-codul fiscal si numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului;-baza legala a transmiterii avizului de verificare si a desfasurarii controlului fiscal;-data la care este programat sa se desfasoare controlul fiscal;-natura impozitelor ce vor fi verificate;-perioada fiscala care este supusa verificarii;-semnatura conducatorului unitatii fiscale.Avizul de verificare este insotit de un extras din Carta drepturilor si obligatiilor contribuabilului pe timpul desfasurarii controlului, si va fi comunicat contribuabilului prin posta, cu cel putin 15 zile inainte.Fapte care conduc la evaziune fiscala:-reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fara documente justificative sau baza legala;-inregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admisa de lege (amortizari, cheltuieli de deplasare, protocol, fond de rezerva, etc..)-deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor sau dobanzi la imprumututri acordate de patroni propriei societati-neinregistrarea integrala a veniturilor realizate, fie prin neintocmirea documentelor de evidenta primara, fie prin inscrierea in documente a unor preturi de livrare sub cele practicate in mod real;-neinregistrarea in contabilitate a diferentelor stabilite prin actele de control sau chiar a obligatiilor privind impozitul pe profit datorat;-decontarea integrala a cheltuielilor asupra veniturilor, fara calculul cheltuielilor deductibile;-includerea la cheltuieli in avans a unor sume care privesc activitatea curenta;-neincluderea in venituri a vanzarilor efectuate in ultimele zile ale perioadei, -etc1. Delimitarea obiectivelor controlului pe forme de controlNr. crt.OBIECTIVECFPCFDCFU1Determinarea tuturor categoriilor de impozit la care e supusa societatea comerciala**2Determinarea bazei de calcul a impozitelor la care e supusa societatea comerciala**3Determinarea nivelului impozitelor aferente bazei de calcul stabilita anterior4Verificarea platii la termene prevazute a impozitelor catre bugetul de stat5Verificarea corectitudinii inregistrarilor contabile***6Determinarea abaterilor de la calculul impozitelor, taxelor si a penalitatilor7Controlul platii la termen a penalitatilor**8Controlul justei aplicari a facilitatilor fiscale catre contribuabil9Restituirea sumelor platite in plus de catre contribuabil10Controlul indeplinirii conditiilor de forma si de fond a documentelorCFP = controlul financiar preventivCFD = controlul financiar operativCFU = controlul financiar ulterior 2. Sursele de informare pentru control TAXE VAMALE-factura externa-declaratie de impunere vamala-ordin de plataACCIZE-factura externa-declaratie de impunere vamala-decont de accize-ordin de plataTVA-factura-chitanta fiscala-bon de combustibil-decont TVAIMPOZIT PE SALARII-stat de plata salarii-contract individual de munca-decont privind impozitul pe salarii-dispozitie de plataIMPOZIT PE PROFIT-factura-chitanta fiscala-decont de impozit pe profit-dispozitia de plata3. Organele de control avizate sa exercite controlul fiscalOrganele de control al firmei efectueaza control preventiv inainte de varsarea impozitelor. Astfel se urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la stabilirea si plata impozitelor.Controlul preventiv se realizeaza prin certificarea data de seful compartimentului unde se realizeaza calculul impozitelor si acordarea vizei de control financiar preventiv de catre contabilul sef sau inlocuitorul acestuia, prin inscrierea pe documente a mentiunii CFP cu semnatura si data.Controlul operativ curent se organizeaza prin decizia conducerii unitatii si se exercita de catre conducatorul compartimentului unde se calculeaza impozitele. Prin controlul concomitent se urmareste modul de calcul a impozitelor in momentul efectuarii operatiei. Aceasta forma de control e considerata cea mai potrivita deoarece permite corectarea deficientelor si prevenirea producerii efectelor negative.Prin controlul financiar de gestiune control ulterior se constata abaterile de la dispozitiile legale privind stabilirea si valoarea impozitelor, stabileste vinovatii si propune masuri pentru prevenirea in viitor a unor abateri similare.De asemenea, sesizeaza conducerea unitatii cu privire la neregulile constatate.Controlul financiar de gestiune e subordonat conducatorului unitatii respective si se exercita de catre personalul din cadrul compartimentului de control al unitatii precum si de cenzori.Garda financiaraUrmareste impiedicarea oricaror sustrageri sau eschivari la plata impozitelor si taxelor precum si respectarea normelor de comert.Directia Generala a Controlului Financiar de StatControleaza:-folosirea mijloacelor si fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor financiar contabile in activitatea regiilor autonome si societatilor comerciale cu capital de stat;-exactitatea si realitatea inregistrarilor in evidentele prevazute de lege;-stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;-alte elemente potrivit legii.4. Procedee si tehnici de control financiarStudiul general prealabil are ca obiectiv modul de organizare a evidentei tehnico-operative si contabile, situatia de fapt existenta cu privire la activitatea ce urmeaza a se controla. Acest studiu prealabil are ca surse de informare:-normele legale cu privire la activitatea in cauza;-procesele de control anterioare si masurile luate in urma valorificarii acestora;-darile de seama contabile si masurile stabilite pe baza lor;-consultarile cu conducerea compartimentului supus controlului.1.Se are in vedere ca procedeu controlul documentelor contabile prin care se verifica daca documentele care au stat la baza inregistrarilor in contabilitate sint reale, corespunzatoare cerintelor legii, semnate si parafate de organele competente (sef contabil, viza de control preventiv...). De exemplu, la valorificarea unei chitante fiscale se verifica daca este document original (nu e falsificat), daca are completate toate pozitiile cuprinse pe formular, daca exista stampila unitatii (pe primul exemplar), semnatura celui ce o intocmeste si viza de control preventiv.in cadrul acestui procedeu se pot aplica mai multe tehnici de control cum ar fi:-Controlul documentar contabil cronologicSe executa in ordinea intocmirii inregistrarii si indosarierii documentelor. Spre exemplu, se verifica la Registrul de casa toate operatiile, in ordine cronologica, de incasari si plati in numerar (toate acestea reflectind de fapt venituri pe de o parte si cheltuieli pe de alta parte, ale agentului economic).-Controlul sistematicSe grupeaza documentele pe probleme, activitati care urmeaza un control cronologic pe masura intocmirii inregistrarilor.Spre exemplu, se grupeaza toate documentele privind veniturile unitatii:-Facturi-Dispozitii de incasare-Extrase de cont-Registrul de vinzari-Registrul de cumparari.Aceste venituri sint structurate pe activitati:-Din productie-Din vinzari-Din comisioane, dobinzi, etc.in cazul in care in perioada scursa de la ultimul control financiar executat asupra agentului economic apar deficiente, se aplica si o alta tehnica de control financiar, si anume:-Controlul invers cronologicSe verifica toate documentele in ordine invers cronologica pina la data controlului anterior. in cazul nostru, fiind efectuat controlul la data de 31.08.1998, se vor verifica toate documentele de reflectare a cheltuielilor si veniturilor sale, in ordine invers cronologica, pina la data de 31.08.1997 (data efectuarii ultimului control).-Controlul documentar invers reciproc prin intermediul caruia se verifica documentele cu continut identic dar diferite ca forma. De exemplu, se verifica inregistrarile din dispozitia de plata cu cele din extrasul de cont de la banca pentru impozitele platite, si se constata:-Daca suma din dispozitia de plata este mai mica decit suma din extrasul de cont, rezulta ca societatea a platit mai putin si trebuie sa plateasca diferenta plus diferente;-Daca suma din dispozitia de plata este mai mare decit suma din extrasul de cont, rezulta ca societatea a platit mai mult, urmind ca situatia sa se reglementeze luna viitoare cind se va face compensarea;-Daca suma din dispozitia de plata este egala cu suma din extrasul de cont, rezulta ca situatia este normala si nu exista nereguli;-Se verifica inregistrarile din Registrul de casa cu cele din extrasul de cont primit de la banca;-Se confrunta dispozitiile de incasare cu extrasele de cont corespunzatoare, se verifica daca ambele contin numele incasate reprezentind venituri incasate ce vor fi luate in calcul la stabilirea rezultatului impozabil;-Facturile primite de la furnizori cu dispozitiile de plata sau cotorul carnetului CEC (daca se plateste prin carnetele CEC) si extrasul de cont de la banca pentru sumele platite furnizorilor.-Controlul incrucisat consta in confruntarea tuturor exemplarelor unui document existent la unitatea controlata si la alte unitati la care s-au facut decontari (de la care s-au primit sau carora li s-au livrat materiale, produse, marfuri, etc.). De exemplu:-Se confrunta extrasul de cont primit de la banca cu copia existenta la banca si se poate constata:a)Suma din extrasul de cont primit de la banca este mai mare decit suma din copia existenta la banca; rezulta ca s-a efectuat o neregula pentru care se formuleaza o raspundere materiala;b)Suma din extrasul de cont primit de la banca este egala cu suma din copia existenta la banca; rezulta ca nu exista nereguli;c)Suma din extrasul de cont primit de la banca este mai mica decit suma din copia existenta la banca; rezulta ca poate fi o greseala a bancii care se va reglementa in urmatorul extras de cont.-Se confrunta datele din conturile Clienti si Debitori de la agentul economic controlat, cu cele din conturile Furnizori si Creditori ale altor agenti economici, pentru a verifica daca veniturile si cheltuielile sint corecte(si se vor verifica in cazul nostru in special conturile clientilor: RATB, URAC, ISECO):a)Daca suma din contul Clienti a societatii SEGAL este mai mare decit suma din contul Furnizori al altor agenti economici, rezulta ca societatea a incasat mai mult decit era indreptatita si trebuie sa restituie agentului economic diferenta;b)Daca suma din contul Clienti a societatii SEGAL este egala cu suma din contul Furnizori al altor agenti economici, rezulta ca nu exista nereguli;c)Daca suma din contul Clienti a societatii SEGAL este mai mica decit suma din contul Furnizori al altor agenti economici, rezulta ca societatea a incasat mai putin decit i se cuvenea si ea va trebui sa primeasca diferenta.in situatia c) se afla si societatea SEGAL, fiind la data de 30.08.1998 in incapacitate de plata, suma facturilor emise si neincasate fiind de 13.673.362.815 lei.1.Comparatia e utilizata de organele de control pentru a examina soldurile din evidentele analitice cu cele din conturile supuse controlului. De exemplu: se compara soldurile analitice ale contului 677 Cheltuieli privind operatiunile de gestiune astfel:671.01 Despagubiri, amenzi, penalizari671.04 Cheltuieli cu cabinetul medical671.05 - Cheltuieli cu bilete de tratament si odihna-Balanta analitica de control contabilPrin aceasta tehnica de control se pot studia si descoperi eventualele greseli de calcul, de prelucrare a datelor din documente, etc.Exemplu: analiticele contului Furnizori (suma soldurilor) trebuie sa corespunda cu soldul contului sintetic.-Tehnica corelatiilor bilantiereIndicatorii calculati pe baza bilantului reflecta o situatie reala a patrimoniului agentului economic numai daca se reflecta corect, complet si exact in conturi, veniturile si cheltuielile aferente perioadei pentru care se intocmeste bilantul.in cazul in care sumele nu sint corect reflectate in conturile de venituri si cheltuieli apare o denaturare a imaginii patrimoniale, ceea ce reprezinta o atentionare pentru organul de control (De exemplu: nerespectarea regulilor de evaluare a elementelor patrimoniale cuprinse in bilant; supraevaluarea elementelor de activ presupune efectuarea unor cheltuieli de amortizare mai mari nejustificate, deci diminuarea rezultatului impozabil si ca urmare a impozitului pe profit. Un alt exemplu ar putea fi constituit de neconcordanta dintre datele reflectate si cele din realitate, rezultate in urma inventarului).Analiza contabila presupune inlantuirea logica a mai multor judecati pentru obtinerea unei concluzii concretizate in solutia contabila a operatiei economice.2.Controlul faptic este procedeul de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti precum si a desfasurarii activitatii economice si financiare.Principalele tehnici ce se pot aplica in cadrul acestui procedeu sint:-Inventarierea-Expertiza tehnica si analiza de laborator-Observarea directa-Inspectia fizicaInventarierea are ca obiectiv stabilirea la un moment dat a existentei cantitative si calitative a elementelor de Activ si Pasiv ale unitatii, precum si a modului de executare a sarcinilor de catre gestionari. Pe linga constatarea stocurilor si a soldurilor faptice, inventarierea include si compararea acestora cu cele scriptice si stabilirea eventualelor diferente.O conditie pentru surprinderea realitatilor efective este ca inventarierea de control sa se efectueze inopinat.Expertiza tehnica si analiza de laborator se foloseste pentru stabilirea integritatii materiale, realitatii unei operatii, calitatii unor produse, continutului anumitor lucrari. De exemplu: solicitarea asistentei de specialitate la un control si confirmarea acesteia privind necesitatea utilizarii unei cantitati sporite de vopsea pentru fabricarea unui produs, cantitate ce depaseste nivelul perioadei precedente. Daca tehnicianul expert nu confirma necesitatea utilizarii unei cantitati mai mari de vopsea pentru obtinerea produsului respectiv, incarcarea acestui consum de materiale pe posturile de cheltuieli nu reprezinta o operatie reala, necesara, ducind la diminuarea impozitului pe profit datorat bugetului.Observatia directa a fenomenului este folosita pentru stabilirea unor situatii faptice care nu rezulta din documante. Organul de control poate aplica aceasta tehnica prin deplasarea la fata locului si constatarea, de exemplu, a pretului de vinzare, verificind astfel daca se incadreaza in marja de adaos comercial declarat.Inspectia fizica consta in: controlul existentei unui mijloc fix pentru care se calculeaza si se suporta cheltuieli de amortizare; controlul banilor din casa stc.3.Controlul total si controlul prin sondajControlul total devine eficient in cadrul unui agent economic mic, cu o sfera de activitate redusa.Controlul in cazul agentilor economici mijlocii si mari se realizeaza in principal prin sondaj, si numai in cazul in care se descopera abateri in urma acestuia, controlul prin sondaj se extinde la nivelul unui control total. De exemplu: se verifica realitatea, necesitatea cheltuielilor de protocol pe baza documentelor justificative (bonuri, chitante) precum si incadrarea acestora in plafonul stabilit, se verifica modul de utilizare a sumei de care a beneficiat ca urmare a reducerii impozitului pe profit reinvestit, prin controlul documentelor (contracte de cercetare dezvoltare, etc).5. Stabilirea abaterilor, deficientelor, lipsurilorin urma controlului efectuat, referitor la perioada 31.08.1997-31.08.1998, s-au constatat urmatoarele:Impozitul pe salarii s-au verificat statele de salarii, impozitul calculat si constituit, extrasele de cont si s-a constatat ca impozitul a fost stabilit in conformitate cu normele in vigoare. Nu s-au stabilit diferente si nici majorari de intirziere.Taxa pe valoarea adaugata - s-au verificat:-Jurnalul de cumparare-Jurnalul de vinzare-Deconturile de TVA si corelatia acestora cu balanta de verificareS-a constatat ca unitatea a inregistrat eronat in Jurnal suma furnizorului, aferenta TVA facturi externe si nu TVA calculat furnizorului in DVI, fapt pentru care s-au recalculat deconturile de TVA, rezultind un TVA de plata de 1.809.071.808 lei si nu 2.081.862.666 lei cit si-a constituit societatea.Pe perioada verificata societatea a achitat suma de 911.811.480 lei rezultind o diferenta de virat de 897.260.328 lei. Pentru nevirarea la termen s-au calculat majorari de intirziere in suma de 83.237.652 lei.Impozitul pe profit pentru stabilirea corecta a acestuia s-au verificat legalitatea si realitatea veniturilor si cheltuielilor.Din verificarea documentelor s-a stabilit ca societatea a inregistrat eronat in contabilitate intrarea marfurilor din import, folosind formula contabila:371 = 401 (furnizor extern)636 = %446comision vamal446taxa vamala4426TVA din DVISocietatea nu a tinut cont de Legea Contabilitatii si de Regulamentul de aplicare al acesteia.in viitor se impune sa se inregistreze in contabilitate aprovizionarea de marfuri din import astfel:371 = %401pret furnizor446taxa vamala446 comision vamal4426 = 5121Acest fapt a condus la reinregistrarea profitului impozabil cu suma de 1.254.463.245 lei, reprezentind TVA inclus pe cheltuieli (pentru anul 1998).De asemenea, s-a inregistrat profitul anului 1997 cu suma de 5.853.078 lei reprezentind o diferenta de impozit de 2.224.170 lei (suma inclusa pe cheltuieli si nesuportata din profitul net, asa cum prevedea Contractul de Asociere).S-au calculat majorari in suma de 24.869.340 lei.in anul 1998 societatea procedeaza la fel, incluzind pe cheltuieli suma de 47.443.578 lei, suma cu care s-a reintregit profitul impozabil.in concluzie, la data de 31.08.1998 s-a stabilit o diferenta de impozit fata de constituitul agentului economic de 494.080.594 lei.Fata de viramentele incasate s-a stabilit la data controlului o diferenta de impozit in suma de 1.819.513.320 lei.S-au calculat majorari in suma de 187.322.832 lei.Impozitul de dividende s-a constatat ca societatea are de virat impozitul de dividende in suma de 126.029.898 lei pentru care s-au calculat majorari in suma de 9.225.390 lei.-lei-Impozite si taxeDiferenteSume stabilite de organele de controlMajorariTVA 1998897.260.328-83.237.652Impozit pe profit1997-2.224.170comp cu D.I. 47/23.01.9824.869.340O.G. 13/1996Impozit pe profit19981.178.136.570494.080.594175.058.082Impozit pe dividende126.029.898-9.225.390TOTAL2.201.426.796496.304.764267.521.124Diferente + majorari = 2.468.947.920 lei.Pentru diferentele aferente impozitului pe profit in suma de 494.080.594 lei se calculeaza majorari de intirziere de 0,12% pe zi calendaristica de intirziere.Societatea a ajuns in imposibilitatea de a respecta art. 8 al legii 76/1992 privind obligatiunile agentilor economici de a evidentia obligatiile de plata, deoarece nu a dispus de lichiditatile necesare.Din analiza efectuata rezulta ca soldul facturilor emise si neincasate a evoluat de la 6.114.541.023 lei existent la 30.06.1997 la 13.673.362.815 lei la 30.08.1998.Din cele 13.673.362.815 lei existente la 30.08.1998 cea mai mare pondere o au urmatoarele societati ce primesc alocatii bugetare:RATB URAC3.445.133.915(25.35%)RATB Bucuresti6.017.801.742(44,04%)ISECO S.A.6.662.381.259(48,43%)Urmare a neincasarii facturilor de la RATB, societatea a ajuns in imposibilitatea de plata a obligatiilor fata de stat.6. Actele intocmite de organele de controlin conformitate cu normele legale in vigoare, in urma operatiilor de control, organele de control sint obligate sa consemneze situatia constatata in acte justificative.Aceste documente sint:-proces verbal;-nota de constatare;-adresa catre Ministerul Finantelor, Directia Generala de Evaluare si Executie Silita a Veniturilor Statului.Prin adresa intocmita se supune spre aprobare esalonarea diferentelor in suma de 4.833.854.427 lei, deci aminarea debitelor din intirzierea de plata in anul 1998 si esalonarea acestor sume pe o perioada de 18 luni, cu incepere din ianuarie 1999.De asemenea, avind in vedere insolvabilitatea agentului economic, datorata in proportie insemnata agentilor economiei subventionate de stat, se propune reducerea cu pina la 50% a majorarilor de intirziere ce sint in suma de 267.521.124 lei.Societatea a depus la termen deconturile si declaratiile fiscale privind obligatiile fata de buget.Proces verbal nr. 713520incheiat astazi 31.08.1998Subsemnata Radulescu Elena si Badea Felicia, inspectori de specialitate la Administratia Financiara a sectorului 1, in baza legitimatiei de control nr. 570/1995 si 592/1995 si conform delegatiilor nr. 173 si 174, am efectuat verificarea obligatiilor fiscale la S.C. SEGAL cu sediul in strada Florilor, nr.10, care este inregistrata la Registrul Comertului sub nr. 740/29110/08.05.1994.Cod fiscal R47012, Contul bancar 4072996363701 deschis la BCR, sector 1Capital social 1.000.000 lei, Telefon 211658Obiect de activitate:-comert cu ridicata si cu amanuntul de piese auto din import si intern-prestatii transport intern si international.Societatea pe perioada 08.07.1995-31.08.1997 a fost verificata de Administratia Financiara, sector 1, conform procesului verbal 5352/31.08.1997.Diferentele si majorarile in procesul verbal au fost achitate in totalitate astfel:DP983/29.12.1997Majorari50.677.104DP989/29.12.1997Dif. TVA26.858.123DP985/29.12.1997Majorari13.081.188DP978/29.12.1997Majorari335.102DP987/29.12.1997Majorari60.942DP986/29.12.1997Dif. fond risc60.942DP991/29.12.1997Majorari TVA767.586DP993/29.12.1997Dividende10.620DP995/29.12.1997Majorari dividende151.767DP997/29.12.1997Majorari salarii1.267.499DP998/29.12.1997Impozit profit455.400Perioada verificata a fost 31.08.1997-31.08.1998.Impozitul pe salarii. S-au verificat statele de salarii, impozitul calculat si constituit, extrasele de cont si s-a constatat ca impozitul pe salarii a fost stabilit in conformitate cu calculatoarele in vigoare. Nu s-au stabilit diferente si nici majorari pentru intirziere.Taxa pe valoarea adaugata. S-au verificat: Jurnalul de Cumparare, Jurnalul de Vinzare, deconturile de TVA, corelatia acestora cu balanta de verificare. S-a constatat ca unitatea a inregistrat eronat in Jurnal suma furnizorului cu TVA aferent facturilor externe si nu cu cel calculat furnizorului in DVI, fapt pentru care s-au recalculat deconturile de TVA, rezultind un TVA de plata de 1.809.071.808 lei si nu 2.081.862.666 lei cit si-a constituit societatea.Pe perioada verificata societatea a achitat suma de 911.811.480 lei rezultind o diferenta de virat de 897.260.328 lei. Pentru nevirarea la termen s-au calculat majorari de intirziere in suma de 83.237.652 lei.Impozitul pe profit. Pentru stabilirea corecta a profitului impozabil s-au verificat legalitatea si realitatea veniturilor si cheltuielilor. Din verificarea documentelor s-a stabilit ca societatea a inregistrat eronat in contabilitate intrarea marfurilor din import, folosind formula contabila:371=401 furnizor extern636=% 446comision vamal446taxa vamala 4426 TVA din DVISocietatea nu a tinut cont de Legea Contabilitatii si de Regulamentul de aplicare a acesteia.in viitor se impune sa se inregistreze in contabilitate aprovizionarea de marfuri din import astfel:371=%401 pret furnizor446 taxa vamala446 comision vamal4426=5121Acest fapt a condus la neinregistrarea profitului impozabil cu suma de 1.254.453.245 lei, reprezentind TVA inclus pe cheltuieli (pentru anul 1998).De asemenea, s-a reintregit profitul anului 1997 cu suma de 5.853.078 lei, reprezentind o diferenta de impozit de 2.224.170 lei (suma inclusa pe cheltuieli si nesuportata din profitul net, asa cum prevedea Contractul de Asociere).S-au calculat majorari in suma de 24.869.340 lei.in anul 1998 societatea procedeaza la fel, incluzind pe cheltuieli suma de 47.443.578 lei, suma cu care s-a reintregit profitul impozabil.in concluzie, la data de 31.08.1998 s-a stabilit o diferenta de impozit fata de constituitul agentului economic de 494.080.594 lei.Fata de viramentele incasate s-a stabilit la data controlului o diferenta de impozit in suma de 1.819.513.320 lei.S-au calculat majorari in suma de 187.322.832 lei.Impozitul pe dividende. S-a constatat ca societatea are virat impozitul pe dividende in suma de 126.029.898 lei pentru care s-au calculat majorari in suma de 9.225.390 lei.in concluzie s-au stabilit urmatoarele:IMPOZITE sI TAXEDIFERENtESUME STABILITE DE ORGANELE DE CONTROLMAJORaRITVA 1998897.260.328-83.237.652Impozit pe profit 1997-2.224.170 comp. cu Di 47/23.01.199824.869.340OG 13/1996Impozit pe profit 19981.178.136.570494.080.594175.058.082Impozit pe dividende126.029.898-9.225.390TOTAL2.201.426.796496.304.764267.521.124TOTAL GENERAL (diferente + majorari) = 2.468.947.920 leiPrezentul proces verbal s-a incheiat in 3 exemplare, din care unul ramine la unitatea verificata si conform ordonantei 11/1996 constituie instiintare de plata.Administratia financiaraS.C. SEGAL S.A.Sector 1Director General,____________________ ________________NOTa DE CONSTATARE Nr. 728621incheiata astazi 10.10.1998Subsemnata Radulescu Elena si Badea Felicia, inspectori de specialitate la Administratia Financiara a sectorului 1, in baza legitimatiei de control nr. 570/1995 si 592/1995 ne-am prezentat la S.C. SEGAL S.A. urmare a adresei M.F. Directia Generala de Evaluari si Executare Silita a Veniturilor Statului nr. 3368866/08.11.1998 inregistrata la Administratia Financiara, sector 1 cu nr. 178.Prin aceasta adresa se solicita intocmirea documentelor si informatiilor necesare esalonarii la plata a obligatiilor fiscale conform prevederilor Ordinului MF, nr. 1147/1996, cap.3, pn.5. Prezenta Nota de constatare completeaza Procesul Verbal nr. 713520/31.08.1998 incheiat la aceasta data privind datele de pina la 31.08.1998.Conturile bancare ale societatii sint:-cont curent: 4072996363701 deschis la BCR, sector1-cont valuta: 96363701 deschis la BCR, sector1S.C. SEGAL S.A. este societate pe actiuni, cu sediul in str. Florilor nr.10 si e inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J40/29110/08.05.1994.Cod fiscal R470123.Obiect de activitate:-comert cu ridicata si cu amanuntul de piese auto din import si intern-prestatii transport intern si international.Societatea solicita esalonarea la plata a obligatiilor fiscale la data de 30.09.1998 in suma totala de 4.833.854.427 lei si majorari in suma de 267.521.124 lei care provin din:DebiteMajorariImpozit pe profit2.731.324.800175.058.082TVA1.976.499.72983.237.652Impozit pe dividende126.029.8989.225.390TOTAL4.833.854.427267.521.124Sold cont curent913.090.860Sold cont valuta1.136.529.999Sold cont casa11.081.925Total disponibilitati2.060.702.784 (la 30.09.1998)Dinamica disponibilitatilor e prezentata in anexa 1 din care rezulta ca disponibilul la data de 30.09.1998 nu acopera in totalitate obligatiile.Mentionam ca la stabilirea debitelor restante s-au luat in calcul si dispozitiile de plata din luna octombrie astfel:DP691/15.10.1998Impozit pe profit551.588.124DP690/15.10.1998TVA311.758.191Societatea a respectat prevederile art.1 OG 15/1996 privind disponibilitatile in valuta.Structura obligatiilor fata de creditori este urmatoarea:- Mii lei -Furnizori 14.759.592Clienti creditori945Alte datorii buget4.992.456TOTAL19.752.993Referitor la structura platilor, rezulta ca societatea a fost in imposibilitatea de a respecta prevederile legii 76/1996, art.8 privind obligativitatea agentilor economici de a evidentia obligatiile de plata pe scadente deoarece societatea nu a dispus de lichiditatile necesare si nu a primit aprovizionarea cu materiile prime de baza. Societatea a respectat prevederile art. 2 din OG 15/1996.Din verificarea Registrului de Casa si a altor documente financiare rezulta ca societatea a respectat prevederile art. 5 din OG 15/1996 privind operatiunile de incasari si plati.Motivele care au determinat incapacitatea de plata sint:Din analiza efectuata rezulta ca soldul facturilor emise si neincasate a evoluat de la 6.114.541.023 lei existent la 30.06.1997 la 13.673.362.815 lei la 30.08.1998. Din cele 13.673.362.815 lei cea mai mare pondere o au urmatoarele societati ce primesc alocatii bugetare:RATB URAC3.445.133.915(25.35%)RATB Bucuresti6.017.801.742(44,04%)ISECO S.A.6.662.381.259(48,43%)Urmare a neincasarii facturilor RATB societatea a ajuns in imposibilitatea de plata a obligatiilor fata de stat.Durata medie de recuperare a creantelor este de 96 de zile.Posibilitati de redresareUnitatea isi leaga speranta de iesire din insolvabilitate prin primirea de catre RATB a alocatiilor bugetare din care sa recupereze peste 9 miliarde lei.Nivelul gradului de solvabilitate si a ratei lichiditatiiMentionam ca solvabilitatea imediata este foarte redusa 0,36% (vezi Anexa 1) ceea ce exprima imposibilitatea agentului economic de a achita obligatiile exigibile.Pentru a iesi din impas, agentul economic, asa cum am aratat anterior, nu are perspectiva maririi lichiditatilor a caror valoare este mica din cauzele aratate mai sus.Agentul economic prin profilul de activitate (desfacerea pieselor de schimb din import) are nevoie de un stoc strategic destul de mare.Fata de toate acestea propunem aprobarea esalonarii diferentelor in suma de 4.833.854.427 lei aratate mai sus, pe 18 luni incepind cu 1 ianuarie 1999, in conformitate cu art. 2, Ord. MF. 1147/1996.De asemenea, avind in vedere ca insolvabilitatea agentului economic se datoreaza in proportie insemnata agentilor economici subventionati de stat, propunem reducerea majorarilor de intirziere ce sint in suma de 267.521.124 cu pina la 50%.Situatia analizata la zi pentru care se solicita inlesnirea urmatoarelor debite si majorari privind incasarea de stat a impozitelor si taxelor restante se prezinta astfel:DebiteMajorariImpozit pe profit2.731.324.800175.058.082TVA1.976.499.72983.237.652Impozit pe dividende126.029.8989.225.390TOTAL4.833.854.427267.521.124Mentionam ca:-societatea nu a fost pusa in incapacitate de plata;-nu a fost supusa executarii silite;-nu a fost supusa procedurii de organizare: lichidare judiciara si privatizare;-a depus la termen deconturile si declaratiile fiscale privind obligatiile fata de buget;-S.C. SEGAL S.A. nu a mai beneficiat de inlesniri la plata obligatiilor la buget.Inspectori,S.C. SEGAL S.A. Director General, S.C. SEGAL S.A.J40/29110/08.05.1994 CF R70123Str. Florilor, nr.10, Telefon 01211658C a T R EMinisterul FinantelorDirectia de Evaluare si Executare Silita a Veniturilor Statuluiin atentia d-lui Director Generalin baza ordinului MF nr. 1147/24.05.1996 privind aprobarea procedurii si a competentelor de acordare a inlesnirilor la plata a impozitelor, taxelor si altor venituri bugetare administrate de Ministerul Finantelor, S.C. SEGAL S.A. solicita:-Aminarea debitelor rezultate din intirzierea la plata pe 1998 a impozitului pe profit, impozitului pe dividende si a TVA pina la sfirsitul anului 1998.-Esalonarea acestor sume pe o perioada de 18 luni cu incepere din ianuarie 1999.-Scutirea de plata a majorarilor de intirziere aferente debitelor de mai sus, neachitate la termenul legal.Supunem atentiei dumneavoastra aceasta solicitare intrucit, S.C. SEGAL S.A. nu are disponibilitati banesti, acestea fiind blocate de RATB Bucuresti, de la care are de incasat 4.500 milioane lei, reprezentind contravaloarea pieselor de schimb din import.Manifestindu-ne increderea ca veti da curs solicitarii, va asiguram de tot concursul pentru realizarea operativa a dosarului de analiza.Cu deosebita consideratie,Director General,BucurestiAdministratia Financiara sector 1Str. Roma nr.7C a T R EDirectia Generala a Finantelor Publice si Controlului Financiar de StatMunicipiul BucurestiReferitor la adresa MF nr. 236886/08.10.1998 privind , S.C. SEGAL S.A. care solicita aprobarea esalonarii la plata a obligatiilor fiscale pentru anul 1998 pe care estimeaza ca le va achita in termen de 18 luni calendaristice, estimam urmatoarele:1. S.C. SEGAL S.A. este societate pe actiuni, cu sediul in strada Florilor nr.10 si este inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J40/29110/08.05.1994.Conturile bancare ale societatii sint:-cont curent: 4072996363701 deschis la BCR, sector1-cont valuta: 96363701 deschis la BCR, sector1Cod fiscal R470123.Obiect de activitate:-comert cu ridicata si cu amanuntul de piese auto din import si intern-prestatii transport intern si international.2.Societatea a fost verificata pina la data de 31.08.1997 in baza P.V. 5352/31.02.1997 si pina la 31.08.1998 in baza P.V. 713520/31.08.1998.3.Urmare a neincasarii in totalitate a facturilor emise, datorita blocajului financiar, S.C. SEGAL S.A. a ajuns sa inregistreze obligatii restante la plata catre bugetul de stat, la care se adauga si majorari de intirziere dupa cum urmeaza:DebiteMajorariImpozit pe profit2.731.324.800175.058.082TVA1.976.499.72983.237.652Impozit pe dividende126.029.8989.225.390TOTAL4.833.854.427267.521.124Suma totala pentru care se solicita esalonarea la plata pentru o perioada de 18 luni incepind cu luna ianuarie 1999 daca se aproba si perioada de gratie de 6 luni conform art. 2, cap. 1, din Ord. MF 1147/24.05.1996; suma totala este de 5.101.375.551 lei (debite +majorari) conform Notei de constatari nr. 728621/10.11.98.4.Soldul facturilor emise si neincasate a evoluat de la 6.114.541.023 lei existent la 30.06.1997 la 13.673.362.815 lei la 30.08.1998. Din aceasta suma ponderea cea mai mare o are RATB, reprezentind 40,04% din valoarea totala a facturilor emise si incasate.Urmare a neincasarii facturilor de la RATB, societatea a ajuns in situatia imposibilitatii platii obligatiilor catre stat.Din analiza capacitatii financiare a societatii, rezulta ca solvabilitatea imediata este foarte redusa (0,36%) ceea ce exprima imposibilitatea agentului economic de a achita obligatiile exigibile.Din cele prezentate mai sus se poate deduce ca agentul economic nu are perspectiva maririi lichiditatilor.Fata de toate acestea propunem aprobarea esalonarii diferentelor in suma de 4.833.854.427 lei aratate mai sus pe 18 luni incepind cu 1 ianuarie 1999, in conformitate cu art. 2, Ord. MF 1147/1996.De asemenea, avind in vedere ca insolvabilitatea agentului economic se datoreaza in proportie insemnata agentilor economici subventionati de stat, propunem reducerea majorarilor de intirziere cu pina la 50% (267.521.124 lei - 50% = 133.760.562 lei).Mentionam ca aspectele de detaliu sint consemnate in Nota de constatare nr. 728621/10.10.1998 cu anexele corespunzatoare pe care le inaintam.Director,__________________ Ministerul FinantelorDirectia Generala de Evaluare si ExecutareSilita a Veniturilor StatuluiNr. 286.533/08.11.1998C a T R ES.C. REGAL S.A. BucurestiStr. Florilor, nr.10Va inapoiem cererea dvs. nr. 383/08.10.1998, inregistrata la MF sub numarul 286.3533/25.10.1998 prin care solicitati inlesniri la plata obligatiilor fiscale si va comunicam ca, in conformitate cu prevederile Ord. MF nr. 1147/1996, cap.3, pct.1, alin.7, cererea se depune la organul fiscal teritorial in evidenta caruia sinteti. 08.11.1998DIRECTOR GENERAL,_______________________Anexa 1INDICATORII ECONOMICI-mii lei 1.Solvabilitatea patrimoniului2.Lichidarea imediata3.Perioada de recuperare a creantelorGraficul de esalonare la plata a debitelor restante catre bugetul statului la 30.11.1998.Lunaan 1999Impozit pe profitTVAImpozit dividendeMajorari01135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00002135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00003135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00004135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00005135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00006135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00007135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00008135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00009135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00010135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00011135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00012135.000.00066.000.0006.900.0007.500.000200001135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00002135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00003135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00004135.000.00066.000.0006.900.0007.500.00005135.000.00066.000.0008.729.8986.260.56206301.324.800788.499.729TOTAL2.731.324.8001.976.499.729126.029.898133.760.562(267.521.124X50%)Situatia conturilor de disponibil in lei si in valutaDataCasaCont in leiCont in valuta(5311)(5121)(5124)30.01.989.218.064886.166.712874.293.58229.02.981.949.526496.062.198430.853.96431.03.9813.261.6741.004.815.284980.638.20930.04.9813.489.371660.350.604608.280.49531.05.9814.009.1602.935.697.952702.137.55030.06.988.886.1441.210.930.005351.749.19031.07.9812.810.0001.652.207.205891.471.12931.08.985.926.260780.059.490851.547.26131.09.9811.081.9251.029.723.2251.020.197.6318.7. Eficienta controlului financiarControlul financiar are un rol deosebit in depistarea abaterilor, deficientelor activitatii unui agent economic. in acelasi timp controlul financiar devine si mai eficient din masurile luate, timpul operativ de descoperire a deficientelor sa previna producerea acestora.Eficienta controlului financiar este determinata de numerosi factori printre care:-Pregatirea profesionala a personalului ce exercita controlul;-Timpul afectat controlului;-Realitatea situatiei constatate;-Legislatia in vigoare;-Stimularea organelor de control;-Dorinta agentilor economici de asumare a responsabilitatii de comportare corecta, reala, fata de stat, salariati, etc.Concret, in cazul exemplului prezentat anterior, eficienta actului de control se justifica prin:-Stabilirea abaterilor si a raspunderilor;-Depistarea persoanelor vinovate in timp util;-Stabilirea sumelor datorate la buget ca impozit pe profit;-incasarea la buget a unei parti din cuantumul acestei sume;-incasarea de penalizari si amenzi aplicate ca urmare a abaterilor constatate;-prin toate aceste masuri, controlul contribuie la prevenirea abaterilor in viitor, la cresterea eficientei economice a agentului de controlat, etc.