1. Obiectivul acestui IFRS este de a prezenta raportarea financiara a unei entitati cand efectueaza o tranzactie cu plata pe baza de actiuni. in mod special, se solicita unei entitati sa prezinte in contul de profit si pierdere si in situatia financiara efectele tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni, inclusiv cheltuielile asociate cu tranzactiile in care optiunile pe actiuni sunt acordate angajatilor.
Aria de aplicabilitate
2. O entitate trebuie sa aplice acest IFRS la contabilizarea tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni inclusiv:
a) Tranzactii cu plata bazata pe actiuni decontata prin capitaluri proprii, in care entitatea primeste bunuri sau servicii ca o contraprestatie pentru instrumentele de capital ale entitatii (actiuni sau optiuni pe actiuni),
b) Tranzactii cu plata bazata pe actiuni decontata in numerar, in care entitatea achizitioneaza prin angajarea de datorii fata de furnizorul bunurilor sau serviciilor pentru sumele care au la baza pretul (sau valoarea) actiunilor entitatii sau alte instrumente de capital ale entitatii, si
c) Tranzactiile in care entitatea primeste sau achizitioneaza bunuri sau servicii si termenii contractului confera entitatii sau furnizorului de bunuri si servicii posibilitatea de a deconta tranzactia in numerar (sau alte active) sau prin emisiunea instrumentelor de capital,
Cu exceptiile din paragrafele 5 si 6.
3. in scopul acestui IFRS, transferurile de catre actionari a instrumentelor de capital propriu ale entitatii catre terte parti care au furnizat bunuri sau servicii entitatii (inclusiv angajatii) sunt tranzactii cu plata bazata pe actiuni, doar daca transferul este realizat in alt scop decat pentru plata bunurilor sau serviciilor furnizate entitatii. De asemenea aceasta se aplica si transferurilor instrumentelor de capital propriu ale societatii mama sau instrumente de capital propriu ale altei entitati din grup, partilor care au furnizat bunuri sau servicii entitatii.
4. in scopul acestui IFRS o tranzactie cu un angajat (sau alt tert) in calitatea sa de detinator al instrumentelor de capital propriu ale entitatii nu este o tranzactie cu plata bazata pe actiuni. De exemplu, daca o entitate acorda tuturor detinatorilor unei anumite clase de instrumente de capital propriu dreptul de a achizitiona suplimentar instrumente de capital ale entitatii la un pret care este mai mic decat valoarea justa a instrumentelor, si un angajat primeste un astfel de drept pentru ca este detinatorul instrumentelor de capital propriu din acea clasa, acordarea sau exercitarea celui drept nu face obiectul cerintelor acestui IFRS.
5. Asa cum am remarcat in paragraful 2, acest IFRS se aplica tranzactiilor cu plata bazata pe actiuni, in care o entitate achizitioneaza sau primeste bunuri sau servicii. Bunurile cuprind: stocuri, materiale consumabile, masini, utilaje, instalatii, active necorporale si alte active non-financiare. Totusi, o entitate nu trebuie sa aplice acest IFRS tranzactiilor in care entitatea achizitioneaza bunuri ca parte a activelor nete achizitionate intr-o combinare de intreprinderi careia i se aplica IAS 22. Prin urmare, instrumentele de capital propriu emise intr-o combinare de intreprinderi in schimb pentru a obtine controlul asupra societatii achizitionate nu intra in aria de aplicabilitate a acestui IFRS. Totusi, instrumentele de capital propriu acordate angajatilor societatii achizitionate in calitatea lor de angajati (ex. in schimb pentru activitatea indelungata in serviciu) intra in aria de aplicabilitate a acestui IFRS. Similar, anularea, inlocuirea, sau modificarea acordurilor cu plata bazata pe actiuni deoarece o combinare de intreprinderi sau alta restructurare de capital trebuie contabilizata in conformitate cu acest IFRS.
6. Acest IFRS nu se aplica tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni in care o entitate primeste sau achizitioneaza bunuri sau servicii in conditiile unui contract conform paragrafelor 8 –10 din IAS 32 “Instrumente financiare: prezentare si descriere” si paragrafelor 5 – 7 din IAS 39 “Instrumente financiare : recunoastere si evaluare”.
