REFERAT ECONOMIE: SISTEMUL FISCAL

label Referate autorenew 2025-09-29, 16:56 history_edu AnyaB
CAPITOLUL 1SISTEMUL FISCAL1.1 Caracteristici ale politicii fiscale in Romania1.2 Trasaturile si rolul sistemului fiscal1.3 Structura impozitelor si taxelor1.4 Elementele generale ale veniturilor bugetare1.5 Metode si tehnici de impunere, urmarire si incasare a impozitelor Capitolul 1 Sistemul Fiscal1.1 Particularitati ale politicilor fiscale in RomaniaFactorii economici si socio - politici au determinat in ultimii ani o fiscalitate excesiva , daca ne referim la marimea impozitelor in expresie nominala ,aceasta fiind influentata si de marimea inflatiei.Pentru a aprecia nivelul fiscalitatii este concludent indicatorul care exprima partea din PIB prelevat la stabilirea sub forma impozitelor si taxelor . Aceasta parte este influentata de ponderea sectorului public si de stat in productia industriala a tarii , de cotele de impozitare , de dimensiunea nevoilor bugetare , resursele existente la un moment dat pentru acoperirea lor , preturile si tarifele pe care le practica intreprinderile din sectorul public in tranzactiile cu cele din sectorul privat , precum si de dimensiunile evaziunii fiscale.La acelasi procent din PIB , sarcina fiscala este cu atat mai mare cu cat este mai scazuta partea din PIB ce revine unui locuitor. Sporirea fiscalitatii a determinat diminuarea veniturilor care au ramas persoanelor fizice si juridice pentru consum propriu , acumulare sau investire. In prezent politica fiscala se confrunta cu probleme vizand optimizarea si structura fiscalitatii . In vederea cresterii economice si a complexitatii prin pret , ne confruntam cu un numar mare de impozite si taxe , multe fiind nejustificate ( parte din cele datorate bugetelor locale).Cotele de impozit sunt in general unice si modificarea lor in functie de conjunctura economica determina dificultati pentru agentii economici . Pe langa impozite si taxe remarcam existenta unor contributii la fondurile speciale extrabugetare. Acestea au ca impact cresterea costurilor si implicit a pretului de vanzare , determinand cresterea presiunii fiscale.Totodata intalnim un numar foarte mare institutii publice , uneori supradimensionate , care nu ne ofera servicii de calitate. Presiunea fiscala determina o evolutie foarte scazuta ( o involutie ) a investitiilor din economie.Povara fiscala este invers proportionala cu puterea economica a platitorilor de impozite. Din cele expuse reies 2 concepte economice - Impozitul si Fiscul :Impozitul reprezinta o sarcina cu caracter obligatoriu pentru toate persoanele fizice si juridice care realizeaza venituri sau detin avere.Fiscul este reprezentat de administrarea obligatorie in perceperea impozitelor.Dreptul de a institui impozite si taxe revine statului prin organele sale centrale si locale. In legislatia financiara actuala pe langa impozite si taxe mai sunt prevazute si contributii la organisme publice ( CAS ; CASS etc.) pentru avantajele reale sau potentiale .Ansamblul de concepte , principii , metode si procedee referitoare la proiectarea , legiferarea si perceperea impozitelor si taxelor gestionate de aparatul fiscal , conform legislatiei , alcatuiesc sistemul fiscal.Componentele sistemului fiscal sunt:?Sistemul de impozite si taxe cuprins intr-un act normativ elaborat de puterea legislativa ; in prezent Codul Fiscal si legea finanteor locale .?Metodele si procedeele de determinare , urmarire si incasare a impozitelor si taxelor (veniturile bugetare convenite statului) .?Aparatul fiscal care reuneste si pune in miscare cele doua componente .1.2. Trasaturile ( Principiile ) sistemului fiscalPolitica Fiscala se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi:1.Principiul impunerii echitabileIn practica este dificil de apreciat aplicarea acestui principiu deoarece echitatea este vazuta diferit de la persoane la persoane si in acelasi timp nu exista procedee de comensurare a acestuia .In materie de impozite , echitatea s-a interpretat diferit in functie de clasele sociale aflate la conducerea statului.In functie de gradul de cuprindere al subiectilor si materiei impozabile distingem:a)impunere generalab)impunere partialaImpunerea generala presupune suportarea unui anumit impozit de toate persoanele care detin un anumit tip de avere sau realizeaza venituri.Impunerea partiala se caracterizeaza prin scutirea de la impozitare dupa anumite criterii sau reducerea impozitului pentru anumite persoane.Echitatea in impozitare presupune o analiza a:-egalitatii in fata impozitelor -egalitatii prin impozite Egalitatea in fata impozitelor presupune ca toate persoanele care realizeaza un venit sau detin avere , sa suporte acel impozit indiferent de domiciliul sau sediu lor.Nu se vor face diferentieri in impozitarea nici de la o zona a tari la alte.Toti agentii economici vor achita acel impozit indiferent de forma juridica de organizare a activitatii . Egalitatea prin impozite presupune diferentierea sarcinii fiscale de la o persoana la alta dupa anumite criterii ca :-marimea absoluta a materiei impozabile-natura si provenienta veniturilor .In functie de pozitia din care este privita egalitatea aceasta se poate crea pe orizontala sau pe verticala. In primul caz avem in vedere marimea sarcinii fiscale pentru doua persoane care obtin acelasi cuantum de venituri dar din surse diferite.Privita sub un alt aspect se judeca marimea sarcinii fiscale aferenta unor venituri in cuantum diferit dar realizate din aceeiasi sursa.Daca se analizeaza echitatea fiscala este necesar sa se faca deosebirea intre egalitatea matematica a sarcinii fiscale la care sunt supuse doua sau mai multe persoane si cea egala efectiva a sarcinii fiscale.2.Principiile politicii financiareImpune ca la introducerea unui nou impozit sa se urmareasca ca acestea sa aiba un randament ridicat , stabil si elastic. Pentru un randament ridicat impozitul trebuie sa aiba un caracter universal , platit de toate persoanele care realizeaza acelasi gen de venituri sau detin acelasi tip de avere si sa cuprinda intreaga masa impozabila.Aceste conditii au ca o consecinta cheltuieli mici pentru perceperea impozitului si probabilitati restranse de evaziune.Un impozit este stabil daca nu este supus unor oscilatii frecvente determinate de conjunctura economica. Un impozit este elastic atunci cand este capabil sa se adapteze nevoilor bugetare.In aceasta situatie in impozitare se recomanda cote diferentiate de impozit si pe cat mai mult transe de impozitare.Politica financiara se mai caracterizeaza prin alegerea tipurilor si numarului de impozite si taxe prin care statul isi procura veniturile. Este necesar sa se cunoasca:a)daca se impoziteaza venituri, cheltuieli, ambele sau avereab)daca impozitarea se face in cote proportionale, regresive sau in nume fixec)caror clase apartin veniturile care se impoziteazad)daca materia impozabila este supusa unei duble impuneri sau ia scapa de la impozitare . 3. Principiile politicii economiceStatul foloseste impozite si taxele nu numai ca un mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci si pentru a exercita o anumita influenta asupra dezvotarii sau restrangerii activitatii unor anumite ramuri , pentru a stimula sau frana productia si consumul anumitor bunuri , pentru a extinde sau limita relatiile cu anumite state.Daca se doreste stimularea anumitor activitati sau consumuri se vor reduce sau chiar suprima impozitele indirecte, daca se doreste franarea lor impozitele cresc.In anumite perioade statul mai poate folosi sistemul fiscal si ca mijloc de influenta a conditiilor de concurenta.(in importul si exportul anumitor bunuri) Functiile sistemului fiscal sunt :a)prin intermediul impozitelor si taxelor statului isi asigura resursele disponibilizate pentru finantarea de regula a activitatiilor neproductive.b)O functie stimulativa prin eventuale facilitati fiscale , reduceri de impozite sau chiar scutiri .c)O functie sociala pentru protectia anumitor categorii de persoane fizice.d)O functie de control Ex : prin TVA colectata se poate controla cifra de afaceri a agentului economic .1.3. Structura impozitelor si taxelorDaca avem in vedere obiectul impozitarii distingem :-impozit pe avere .-impozit pe venituri .-impozit pe cheltuieli .Existenta si utilitatea veniturilor determina impozite directe si indirecte. Impozitele directe sunt suportate de persoane fizice si/sau juridice care detin avere si/ sau realizeaza venituri .Sunt impozite nominale , impozitele directe vizeaza existenta veniturilor. Perceperea lor se face de organele fiscale in baza informatiilor privind platitorii de impozite si baza de calcul a acestora. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ si se aseaza asupra vanzarii de bunuri si servicii ; prin urmare vizeaza utilitatea veniturilor . Criteriile care stau la baza asezarii impozitelor directe determina clasificarea acestora in impozite reale si personale, astfel :Impozitele reale se stabilesc asupra obiectelor materiale , fara sa aiba nici o legatura cu situatia personala a subiectului impozitului . Mai sunt denumite si impozite obiective sau pe produs deoarece vizeaza obiectul impozabil. Ex: Impozit pe cladiri, terenuri, avere, pe activitati independente etc.Impozitele personale au directa legatura cu situatia subiectului. Ex: Impozit pe succesiune, donatie .Impozitele indirecte cuprind taxele de consumatie ( accizele , taxele vamale si alte taxe) .Sunt supuse accizelor produsele de lux sau nocive sanatatii omului , precum :-alcoolul etilic , produsele care contin alcool etilic, produsele de tutun-autoturismele-blanurile -bijuteriile , s.a.m.d. Taxele vamale se percep la importul de bunuri si la operatiile de tranzit. Alte taxe vizeaza taxele de timbru judiciar si extra judiciar.Dupa frecventa cu care se realizeaza impozitele distingem:-permanente .-incidentale ( accidentale ) .Impozitele permanente sunt incasate de bugetul statului la termene legale prevazute de codul fiscal , iar cele incidentale cand obiectul impozabil intra in proprietatea subiectului ( impozit pe avere etc.) . Daca avem in vedere institutiile care administreaza impozitele si taxele , distingem:-Impozite la bugetul central de stat .-Impozite locale .1.4. Elementele tehnice ale veniturilor bugetareAnsamblul de activitati prin care se stabileste obiectul impozabil, baza de calcul a impozitului si se determina impozitul datorat , poarta denumirea de asezare a impozitului (asieta).Din definitie rezulta principalele elemente componente ale veniturilor bugetare precum si cele colaterale:Obiectul impozabil ; subiectul impozabil; materia impozabila sau baza de calcul; cota de impozit; platitorul; termen de plata ; modalitati de impunere ; inlesniri (facilitati ) fiscale, drepturi si obligatii ale platitorilor de impozit ; sanctiunile .Obiectul impozabil este element complet asupra caruia se aseaza impozitul. In functie de natura lui distingem :-Impozit pe profit ; pe venit; pe cladiri; pe terenuri ; pe tarif; pe pret etc. Baza de calcul a impozitului poate coincide cu obiectul impozabil sau poate fi reprezentata de un element distinct ( obiectul impozabil poate fi cladirea , dar baza de calcul este valoarea cladirii ) . Subiectul impozabil este persoana fizica sau juridica care detine obiectul impozabil sau suporta impozitul . Nu intotdeauna insa subiectul impozitului devine si platitorul acestuia .Ex: in cazul impozitelor cu stopaj la sursa ( Imp pe salariu, imp pe venit persoanelor nerezidente in Romania ) , subiectul este persoana care realizeaza venituri , iar platitorul este societatea care deconteaza venitul , dupa ce a retinut impozitul la sursa .Baza de calcul a impozitului denumita si materie impozabila se poate determina direct prin autoimpunere sau indirect prin metoda forfetara ; rezulta ca impozitul se va calcula si declara de catre subiectul impozitului sau platitorului de impozit , iar fiscul va fi informat asupra lui prin declaratia de impunere. Cota de impozitSe poate stabili procentual sau in suma fixa la o anumita masa impozabila (accizele la tona de tigari) . In situatia in care cota este stabilita procentual , procentele pot fi unice, proportionale , progresive sau regresive .Procentele progresive se pot stabili prin modalitatea simpla sau pe transe de impozitare ( ca in cazul impozitului pe salariu calculat conform legislatiei de pana la 01.01.2005)In Romania nu exista cote regresive.Termenele de plata sunt stabilite prin legislatie , care prevede, de regula, intervalul de timp in care se pot achita impozite si ultima zi a intervalului pana la care nu se percep dobanzi de intarziere si penalitati.Inlesnirile si facilitatile fiscale prevad scutiri la plata , esalonari, bonificatii pentru plata la termene, scutiri de la plata dobanzilor de intarziere si a penalitatilor , etc .Privitor la drepturile contribuabililor amintim :-dreptul acestora de a compensa un impozit datorat cu un impozit achitat in plus a aceluiasi organ fiscal .-dreptul contribuabilului de a solicita restituirea impozitelor achitate in plus .-dreptul la contestatie impotriva proceselor verbale de control .Privitor la obligatiile contribuabililor la impozite si taxe sunt :-de a stabili corect obiectul impozabil si baza de calcul .-de a determina corect impozitul datorat statului .-de a declara la termene stabilite , impozitele si taxele datorate-de a plati la termen impozitele datorate .-de a calcula , inregistra si achita dobanzile de intarziere la plata impozitelor si penalitatile pentru neplata sau plata cu intarziere .Evaluarea bazei de calcul prin intermediul declaratiei de impunere a contribuabililor , nu este insa o metoda perfecta , ea se bazeaza pe onestitatea contribuabililor si ofera acestora posibilitatea de a diminua masa impozabila prin documente false , inregistrate in conturi nepotrivite, cheltuieli fara legatura cu obiectul de activitate etc.Nedeclararea masei impozabile , declararea ei eronata ca si sustragerea prin orice alte mijloace , partiala sau totala de la plata impozitelor si taxelor poarta denumirea de evaziune fiscala.Aceasta se sanctioneaza pornind de la amenda si pana la aplicarea codului penal. 1.5. Metode si tehnici de impunere ,urmarire si incasare a impozituluiActele normative care reglementeaza impozitele si taxele sunt emise de parlament si organele centrale si locale ale autoritatilor publice . Impozitele , taxele si contributiile reprezinta venituri ale bugetului de stat si stabilite prin lege ( codul fiscal ) in timp ce veniturile bugetelor locale se stabilesc in limitele si in conditiile legi. Pe baza legislatiei in vigoare se face impunerea , definita ca un ansamblu de activitati privitoare la identificarea platitorilor de impozite , determinarea masei impozabile si a cuantumului impozitelor.Incasarea cuantumurilor bugetare reprezinta realizarea efectiva a acestora . Pentru incasare se folosesc o serie de procedee si tehnici printre care :a)metoda platii directe sau autoimpunerii .b)metoda retinerii prin stopaj la sursa .c)metoda aplicari de timbre fiscale .a ) Metoda autoimpunerii presupune determinarea obiectului impozabil , a bazei de calcul si a cuantumului impozitului de catre contribuabili . Aceasta metoda se aplica de catre persoane juridice , suma datorata este determinata in conditiile legi de catre debitor care se obliga din proprie initiativa sa verse la termenele prevazute: - impozit pe profit , - TVA , - Impozit pe venitul microintreprinderilor etc.b ) Metoda retinerii si varsarii prin stopaj la sursa este folosit in cazul veniturilor impozabile realizate de persoane fizice rezidente in Romania sau persoane fizice si juridice nerezidente in Romania - impozitul pe salarii . - impozitul pe venitul persoanelor nerezidente .c ) Metoda aplicarii timbrelor fiscale se utilizeaza in cazul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii prestate de institutii ale statului . Ex : timbrarea unei actiuni introduse la instanta .Daca avem in vedere natura impozitelor , categoria platitorilor si modalitatea de impunere , putem structura impunerea in :-impunere provizorie si definitiva-impunere partiala si globala-impunere directa si indirecta1.Impunerea provizorie se refera la determinarea cuantumului impozitului pe parcursul exercitiului , la perioade stabilite prin lege si regularizarea sumelor datorate la inchiderea exercitiului financiarEx: imp pe profit se determina trimestrial cumulat de la 1 ian si pana la sfarsitul trimestrului si se regularizeaza la inchiderea exerc.2.Impunerea partiala se refera la impunerea unei parti a veniturilor in cursul anului si globalizarea acestora la sfarsitul anului cu impunere definitiva. Este vorba de impozitul pe venit datorat de persoanele fizice care globalizeaza impozitul pe salarii, din cedarea , folosinta bunurilor , venituri din activitati independente, din proprietatea intelectuala etc. Daca avem in vedere persoanele care realizeaza venituri impozitarea poate fi individuala sau colectiva. Ex: liber profesionistii sunt impozitati individual , iar asociatiile familiale reprezinta exemplu al impozitari colective .3.Impunerea directa presupune obtinerea de informatii necesare impunerii direct de organul fiscal ; pentru aceasta este necesara declaratia de impunere . In declaratia de impunere se completeaza date de identificare a contribuabilului si obiectul impozitarii.In baza ei se stabileste cuantumul impozitului . Impunerea directa presupune obtinerea de informatii de catre organul fiscal de la terte persoane (impozit cu retinere la sursa )Metoda indirecta presupune si posibilitatea impunerii forfetare in baza unor informatii statistice si a unor baremuri de venit ( ptr. taximetristi , carausi ) . Impunerea forfetara este consecinta a unei evidente sumare sau deloc referitoare la venituri realizate din anumite meserii.Documentele care stau la baza impunerii sunt :Declaratia de impunere .Procesul verbal de plata . Instiintarea de plata . Procesul verbal al organelor de control .Declaratia privind obligatia de plata la bugetul statului .Declaratia de impunere se intocmeste la infiintarea persoanei juridice sau la intrarea in proprietatea persoanei fizice a obiectului impozabil .Persoana fizica sau juridica completeaza datele personale de indentificare si marcheaza casutele corespunzatoare tipului de impozit datorat. Ori de cate ori apar modificari privind obiectul impozabil sau masa impozabila are obligatia sa actualizeze declaratia .In afara declaratiei initiale are obligatia sa depuna declaratii lunare , trimestriale sau anuale privind obligatia la bugetul de stat.In prezent persoana fizica depune o declaratie de impunere la sfarsitul anului pana la 15 aprilie anul urmator, in vederea regularizarii impozitului pe venit.Pana la inchiderea exercitiului urmator organele fiscale au obligatia sa remita persoanei fizice instiintarea de plata.In termen de 60 zile de la primirea acesteia persoana fizica are obligatia achitarii eventualelor diferente in plus. Persoanele juridice depun lunar declaratie privind obligatia la bugetul statului. Informatii ca impozitul pe salarii , contributia la asigurarile sociale , asigurarile de sanatate, protectia sociala se completeaza lunar, impozit pe profit trimestrial , impozit pe venitul microintreprinderilor trimestrial, tva-ul lunar sau trimestrial iar impozitul pe dividende si pe venitul persoanelor nerezidente ori de cate ori se achita dividende sau venitul , in luna urmatoare celei in care s-au achitat.Organele fiscale (garda financiara , administratia teritoriala sau ministerul finantelor publice) pot efectua controale vizand impozite si taxe datorate de contribuabili. Au obligatia ca in urma controlului sa intocmeasca procesul verbal de control care cuprinde impozitul verificat , cuantumul datorat, sumele achitate si obligatiile neachitate inca , plus dobanzile de intarziere si penalitatile aferente.Achitarea impozitelor si taxelor se poate face prin virament bancar sau in numerar la casieria administratiei teritoriale .Creanta si Obligatia FiscalaObligatia baneasca stabilita in sarcina contribuabililor este o obligatie bugetara sau fiscala pentru ca apare in cadrul relatiilor de constituire a finantelor publice.Obligatia fiscala este o indatorare a unor persoane fizice sau juridice de a plati in contul bugetului central sau local , impozite , taxe si contributii.Daca ne situam pe pozitia bugetului putem vorbi despre creanta fiscala.Titlul de creana il reprezinta declaratia intocmita de contribuabil, instiintarea de plata sau procesul verbal de control.Organele statului au dreptul de a pretinde contribuabilului plata impozitului datorat si de a percepe dobanzi , amenzi si penalitati.Titlul de creanta reprezinta un act declarativ si nu constitutiv de drepturi si obligatii. Are forta de titlu executoriu astfel incat la neplata impozitelor , statul poate proceda la punerea sub sechestru a averii contribuabililor si/sau inchiderea conturilor bancare .Creanta bugetara are ca termen de prescriptie 5 ani calendaristici de la data intocmirii titlului de creanta .Ca titluri de creanta bugetara mai pot fi amintite:-declaratia vamala .-timbrele fiscale .Procedee de stingere a creantei bugetare sunt:-plata-compensarea unui impozit datorat cu unul platit in plus-restituirea de impozit-anularea -stergerea-acordarea de inlesniri sau facilitati fiscale care poate stinge partial sau total obligatia fiscala-aplicarea de timbre fiscale.